國務(wù)院總理溫家寶近日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定在全國范圍實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，審議并原則通過《中華人民共和國增值稅暫行條例（修訂草案）》、《中華人民共和國消費稅暫行條例（修訂草案）》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（修訂草案）》。為擴大國內(nèi)需求，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負擔，促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。
　　此次增值稅轉(zhuǎn)型是刺激內(nèi)需、擺脫外需困擾的重要一步。為抵御國際經(jīng)濟環(huán)境對我國的不利影響，防止經(jīng)濟增速過快下滑和出現(xiàn)大的波動，管理層在努力穩(wěn)定出口的同時，正出臺更加有力的措施擴大國內(nèi)需求，除了未來兩年4萬億的投資規(guī)模，亦有3000億的減稅計劃。增值稅轉(zhuǎn)型作為其中一項重要內(nèi)容，減少企業(yè)交易流轉(zhuǎn)成本，短期來說是改善企業(yè)現(xiàn)金流、刺激投資的一項舉措，長期來看是鼓勵產(chǎn)業(yè)升級、企業(yè)更新設(shè)備的必要步驟。

生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費型增值稅

　　此次增值稅改革主要為生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費型增值稅。允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時，取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。官方測算，明年實施該項改革將減少當年增值稅收入約1200億元、城市維護建設(shè)稅收入約60億元、教育費附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負共約1233億元。在主要的資本品行業(yè)中，減稅將節(jié)省當年現(xiàn)金流占固定資產(chǎn)投資5－7%左右，利潤增厚約占固定資產(chǎn)投資1%左右。
　　為扶持鼓勵小企業(yè)發(fā)展，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%。原來商業(yè)類小規(guī)模納稅人，適用的征收率為4%；工業(yè)類小規(guī)模納稅人，適用的征收率為6%。統(tǒng)一下調(diào)為3%是為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè)，對中小企業(yè)做出的扶持安排。
　　另外，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。提高礦產(chǎn)品增值稅稅率以后，因下個環(huán)節(jié)可抵扣的進項稅額相應(yīng)增加，最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會增加或減少，只是稅負在上下環(huán)節(jié)之間會發(fā)生一定轉(zhuǎn)移，在總量上財政并不因此增加或減少收入。

反映經(jīng)濟活躍程度的稅種

　　增值稅的納稅人為在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。征收范圍包括：貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、進口貨物。增值稅稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%和零稅率。
　　作為最重要的兩個流轉(zhuǎn)稅種，增值稅和營業(yè)稅是判斷經(jīng)濟活躍度的重要指標。從稅種上來說，最先出現(xiàn)惡化的應(yīng)是企業(yè)所得稅（成本壓力擠壓利潤），再次是流轉(zhuǎn)稅（銷售收入下降，周轉(zhuǎn)率下降）。增值稅增速也正步入下滑的通道，并且離歷史低點相距甚遠，可能反應(yīng)目前企業(yè)還在苦苦支撐。在沒有調(diào)整稅率的前提下，營業(yè)稅的大幅下滑至負增長，主要原因是房地產(chǎn)等服務(wù)業(yè)景氣正快速下滑。
　　應(yīng)該說，增值稅在稅收結(jié)構(gòu)種占有最大比例，并且最為穩(wěn)定，占比為1/3。2008年1-9月份該收入為1.4萬億，預(yù)計本次改革減少的收入約占年收入的7%左右。若按試點辦法中的規(guī)定，只對增值稅一般納稅人有效，則對征收營業(yè)稅的公司即使有設(shè)備購進也沒有影響。眾所周知，增值稅與營業(yè)稅是兩個獨立而不能交叉的稅種，即交增值稅時不交營業(yè)稅，交營業(yè)稅時不交增值稅。營業(yè)稅的征稅范圍包括在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的經(jīng)營行為，涉及國民經(jīng)濟中第三產(chǎn)業(yè)這一廣泛的領(lǐng)域，包括運輸、旅游、房地產(chǎn)、建筑、金融、文化娛樂、郵電通信等行業(yè)。

關(guān)注納入抵扣范圍的固定資產(chǎn)

　　根據(jù)國務(wù)院的部署，2004年7月1日起，轉(zhuǎn)型試點首先在東北三省的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等八大行業(yè)進行；2007年7月1日起，將試點范圍擴大到中部六省26個老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)；2008年7月1日，又將試點范圍擴大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴重地區(qū)。
　　與試點辦法相比，此次全國增值稅轉(zhuǎn)型改革方案在三個方面作了調(diào)整（未提及抵扣標的變化）：第一是企業(yè)新購進設(shè)備所含進項稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法。企業(yè)購進設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進項稅額；第二是轉(zhuǎn)型改革在全國所有地區(qū)推開，取消了地區(qū)和行業(yè)限制；第三是為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對擴大內(nèi)需的積極效用，轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進項稅額時不再受其是否有應(yīng)交增值稅增量的限制。
　　現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，因此，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。
　　根據(jù)統(tǒng)計，在繳納增值稅的主要行業(yè)中，設(shè)備投資約占全部固定資產(chǎn)投資的50%。前文所測算的1200億屬于設(shè)備投資的可能性較大。

對企業(yè)影響：現(xiàn)金流一次體現(xiàn) 利潤逐年體現(xiàn)

　　假設(shè)當年固定資產(chǎn)投資為 A億元，不可以作為增值稅進項稅抵扣的固定資產(chǎn)（如建安成本等不適用增值稅的）占比為B，固定資產(chǎn)折舊平均年限為C，與增值稅相關(guān)的營業(yè)稅金及附加（利潤表中的減項）有城建稅7%（即增值稅×7%）、教育費附加3%（即增值稅×3%）和其他（D），企業(yè)適用的所得稅率為25%。
　　減少的稅收負擔為：①減少的增值稅：A×（1－B）/(1+17%)×17% ；②減少的營業(yè)稅金及附加：①×（7%＋3%＋D）；③多交的企業(yè)所得稅：（減少的增值稅+減少的營業(yè)稅金及附加/C×25%，綜上，減少的稅收負擔＝①+②-③
　　對利潤的影響為：①減少的營業(yè)稅金及附加，增加了利潤：A×（1－B）/(1+17%)×17%×（7%＋3%＋D）；②少提的固定資產(chǎn)折舊，增加了利潤：[A×（1－B）/(1+17%)×17%]/C ；③多交的所得稅，減少了利潤：（①＋②）×25%。綜上所述，對利潤的影響＝ ①＋②－③。考慮到增值稅是價外稅，若固定資產(chǎn)提供方開具了增值稅專用發(fā)票，上述公式計算固定資產(chǎn)投資時不用除以（1＋17%）。