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    1. 從鮮活肉蛋免增值稅透視流通稅改
      2013-01-04   作者:何代欣(中社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院副研究員)  來源:中國青年報
       
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        “國務(wù)院總理溫家寶26日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議,為貫徹落實《國務(wù)院關(guān)于深化流通體制改革加快流通產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見》,降低流通費用,提高流通效率。其中第七條提到:開展農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點,將免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅政策擴大到部分鮮活肉蛋產(chǎn)品。2013年起3年內(nèi)免征農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。”(中國政府網(wǎng)12月26日)
        將免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅政策擴大到部分鮮活肉蛋產(chǎn)品,是要解決農(nóng)產(chǎn)品流通領(lǐng)域稅負過高的問題。然而對大多數(shù)人而言,雖然我們每天都離不開這些農(nóng)產(chǎn)品,但對稅負如何影響這些產(chǎn)品的價格卻缺乏了解。
        第一,從稅制上來看,我國目前以增值稅代表、間接稅為主體的稅收制度客觀上導(dǎo)致了流通領(lǐng)域,特別是農(nóng)產(chǎn)品流通領(lǐng)域稅負較高。以雞蛋產(chǎn)供銷為例,農(nóng)戶生產(chǎn)的雞蛋由農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)收購,然后再處理包裝銷售。這個環(huán)節(jié)中的增值稅以雞蛋的增值額為稅基課稅,稅率為13%。如果農(nóng)戶賣給企業(yè),每斤賺1元;企業(yè)加工包裝,每斤也賺1元;超市銷售也每斤再賺1元,3個環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的增值稅應(yīng)該是3毛9分,每個環(huán)節(jié)應(yīng)該獨自繳納1毛3分的增值稅,并從稅務(wù)機關(guān)獲得交稅發(fā)票。在雞蛋的產(chǎn)供銷環(huán)節(jié)中,增值稅發(fā)票層層流轉(zhuǎn),企業(yè)賣出雞蛋,收到貨款的同時,要把雞蛋和增值稅發(fā)票交給超市。然而,這里的問題在于,企業(yè)和超市都有稅務(wù)登記證,都直接向稅務(wù)部門納稅,但農(nóng)戶產(chǎn)生的1元增值部分難以自行交稅,該部分稅收一般由企業(yè)代繳。這就造成了農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)稅負加重。事實上企業(yè)并不是增值稅的最后承擔(dān)者,它會盡可能地向下轉(zhuǎn)移其成本,最終導(dǎo)致售價上升。此次農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點就是要將農(nóng)戶部分的稅收扣除掉,企業(yè)不用再為農(nóng)戶代繳稅收,這樣有利于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的降低,抑制銷售價格的上漲。
        第二,如果說增值稅稅額減免作用于農(nóng)產(chǎn)品本身,那么2013年起3年內(nèi)免征農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅,則直接減輕了銷售商的負擔(dān),消除了這些稅費轉(zhuǎn)嫁到農(nóng)產(chǎn)品的可能。
        我國的農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)比西方國家更多,一方面由于我國幅員遼闊,各地農(nóng)產(chǎn)品交流運輸環(huán)節(jié)較多,另一方面源自我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模化程度不高,從散戶收集到批發(fā)再到零售需要多個步驟。農(nóng)產(chǎn)品流通的全過程離不開倉儲、運輸和加工。這些環(huán)節(jié)都需要占用倉庫、車間和市場,這些地方就是城鎮(zhèn)土地使用和房產(chǎn)稅的征收范圍。以白菜為例,今年白菜豐收,北方地里的價格不過2毛錢一斤,但運輸?shù)侥戏胶苌俚陀?元一斤,這里不僅有運費和人工成本,還有儲運倉庫、批發(fā)市場和零售市場的稅費。有人或許會問,我國不是還在研究開征房產(chǎn)稅嗎?為什么批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場一直在收“房產(chǎn)稅”?事實上,我國稅制中一直存在房產(chǎn)稅,目前對居住性用房是免征房產(chǎn)稅,而營業(yè)性住房都要征收房產(chǎn)稅。因此,3年內(nèi)免征農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅,可以在一定程度上降低農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的成本。
        第三,農(nóng)產(chǎn)品減免稅現(xiàn)階段還集中于鮮活肉蛋產(chǎn)品領(lǐng)域,如能擴大到大宗農(nóng)產(chǎn)品特別是糧食領(lǐng)域,效果更佳。
        以鮮活肉蛋產(chǎn)品為例,這些產(chǎn)品大都由大宗農(nóng)產(chǎn)品特別是糧食轉(zhuǎn)化而來,沒有對以糧食為代表的大宗農(nóng)產(chǎn)品減稅,也就難以穩(wěn)定生產(chǎn)領(lǐng)域的鮮活農(nóng)產(chǎn)品價格。此外,單列嬰幼兒配方奶粉、饅頭等日常主食、食用醋等商品的免稅制度,雖在一定程度上有違稅制的公平原則,但對惠及民生很有用處,也是不少國家的通行做法,同樣值得效仿。
        第四,農(nóng)產(chǎn)品流通領(lǐng)域稅費過高,是生產(chǎn)、加工和流通多方加總的結(jié)果,除了緊盯降低流通領(lǐng)域的稅費,還有必要通過增加公共支出的補貼方式,彌補農(nóng)產(chǎn)品各供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)的薄弱環(huán)節(jié)。首先是大家熟知的農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施。我國的農(nóng)林水利投入不可謂不多,但多年來農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件并未根本性的改善,如何用好支農(nóng)資金,需要重新思考。其次農(nóng)業(yè)企業(yè)越是規(guī)模化生產(chǎn),越是現(xiàn)代化經(jīng)營,其稅負往往也越高。完整的賬目制度是規(guī)范化經(jīng)營的基礎(chǔ),也是依法納稅的基礎(chǔ)。很多農(nóng)業(yè)加工企業(yè)處在薄利和微利經(jīng)營狀態(tài)已經(jīng)多年,如不考慮給他們優(yōu)惠的稅收政策,那么農(nóng)業(yè)增產(chǎn)、農(nóng)民增收和全民增福的多贏局面,確實難以長期保持。最后,用公共支出創(chuàng)造農(nóng)產(chǎn)品規(guī)模化經(jīng)營的環(huán)境,降低最后一道環(huán)節(jié)的單位農(nóng)產(chǎn)品人工費用。在零售環(huán)節(jié)減少人力成本投入是控制農(nóng)產(chǎn)品價格的有效辦法,因此,“農(nóng)超對接”的規(guī)模化思路還應(yīng)擴展到終端零售市場。事實上,很多鮮活農(nóng)產(chǎn)品價格大漲都源于最后一道環(huán)節(jié),比如,一個人每天負責(zé)1000斤雞蛋或肉類的銷售與一個人每天只賣20斤青辣椒或大白菜,所付人工費用并沒有太大區(qū)別,但分擔(dān)在每一斤農(nóng)產(chǎn)品上的人工成本卻完全不同。
        如何乘著稅制改革特別是結(jié)構(gòu)性減稅的東風(fēng),推進流通產(chǎn)業(yè)特別是農(nóng)產(chǎn)品的稅費減免,需要學(xué)界的論證支持,也需要各界的理性呼吁與科學(xué)推動。
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