中央經濟工作會議即將召開，圍繞著2012年宏觀經濟政策布局，“結構性減稅”再度成為大眾熱議的關鍵詞。2012年“減稅”而非“增支”將成為積極財政政策的重心所在，而結構性減稅要同稅制改革的方向相對接。
早在上個世紀90年代后期，結構性減稅就曾作為積極財政政策的重要線索，被引入反危機操作。始自2008年的本輪國際金融危機，又使結構性減稅在反危機實踐中扮演了重要角色。結構性減稅之所以再度被人們關注，顯然同當前的經濟形勢及政策選擇有關。面對復雜多變的宏觀經濟，2012年中國繼續實施積極的財政政策。然而迄今為止這一輪反危機操作主要是通過增加政府支出來推進，那么在2012年，“減稅”而非“增支”將成為積極財政政策的重心所在。形成這一判斷的主要依據有以下三點。
第一，盡管外部經濟不確定性會給中國經濟造成拖累，但從總體上看，這種不利影響不會高于2008年末和2009年初。因此當前宏觀調控的主要任務是預調和微調，其擴張性操作可以相對從容。
第二，在經歷了主要依靠擴大政府投資規模的“粗放型”反危機操作之后，調結構已經顯得尤為緊迫。因此即便經濟下滑趨勢已經有所顯現，即便當前宏觀調控的著力點在于增加財政刺激力度，其擴張性操作也必須在穩增長與調結構之間保持平衡。
第三，從今年前11個月的全國財政收入增長態勢看，2011年實現全國財政收入“超收”1萬億元已無懸念。因此即便把實施財政擴張的一系列因素統統考慮在內，實施一定規模的減稅不僅是必要的，也是有可能的。換言之，在2012年我們有能力實施較大規模的減稅。
結構性減稅，當然有別于全面性減稅，其最重要的特點在于目標的雙重性。一方面要通過減稅，適當減輕企業和居民的稅收負擔水平；另一方面，要通過有增有減的結構性調整，求得整個稅收收入結構的優化，將減稅操作與稅制改革的方向相對接，是結構性減稅的應有之義。
談及稅制改革的方向，特別是著眼于優化稅制結構的改革，自然要涉及對我國現實稅收收入結構的判斷。以2010年為例，在全部稅收收入中，來自流轉稅的收入占比為70%以上；除此之外的所得稅和其他稅種的收入合計占比不足30%。來自各類企業繳納的稅收收入占比為91.5%；除此之外的居民繳納稅收收入占比只有8.5%。
上述數字表明，在當前我國稅收收入的70%以上都是間接稅。而間接稅作為價格的構成要素之一，通常可直接嵌入商品售價之中，屬于可通過價格渠道轉嫁的稅。我國稅收收入的90%以上由企業繳納。而由企業繳納的稅，作為生產或經營成本的構成要素之一，通常也要極力擠入商品售價之中，屬于有可能通過價格渠道轉嫁的稅。可以說由企業法人繳納、走商品價格通道，既是我國現實稅收運行格局的典型特征，也集中揭示了我國現行稅制結構失衡狀況。這種稅制結構的弊端越來越充分地顯露出來。
比如，高比例、大劑量的間接稅收入，集中于商品價格渠道向全社會轉嫁，使稅收與物價處于高度關聯狀態，在現實生活中有推高物價之嫌。
再如，如此高比例稅收收入集中來源于各類企業的繳納，不僅在名義上會加重各類企業的稅收負擔，使得中國企業的稅收負擔水平整體偏重，而且不同規模企業之間的競爭能力存在差異，小微企業相對于大中型企業的稅收負擔更重。
又如，對間接稅收入以及對企業納稅收入過度依賴，會在相當程度上淡化以所得稅和財產稅為代表的直接稅建設，從而使得諸如調節收入分配、拉近貧富差距之類的現代稅收功能難以發揮。
還如，由于中外稅制結構之間存在巨大差異，不僅會令境內商品高于境外商品價格水平，從而削弱境內商品和境內企業的國際競爭力，而且會通過出口退稅環節在事實上形成對進出口商品價格水平的差別影響。在歐美經濟形勢面臨相當不確定性、貿易保護主義泛濫的今天，這會激化國際貿易領域摩擦。
這樣的例子還可列出許多。如同中國經濟結構處于非調整不可的關口一樣，中國現行稅制結構以及由此而形成的稅收收入結構已經到了非調整不可的地步。調整的方向應該是在適當降低宏觀稅負水平的前提下，減少間接稅，增加直接稅，減少來自于企業繳納的稅，增加來自于居民繳納的稅。因此進入結構性減稅視野的，應主要是那些由企業繳納、走價格通道轉嫁的間接稅。
在中國現行的稅制結構下，可歸入間接稅或流轉稅的稅種主要有三個：增值稅、消費稅和營業稅。但它們并不是平分秋色的。其中，增值稅占比最大。在2010年，增值稅收入是全部稅收收入的39.5%；消費稅和營業稅的收入占比則分別為9.9%和14.4%。對于這幾個稅種，要有所區別，有所側重。
鑒于當前的經濟形勢和實施積極財政政策的需要，在財政能承受的范圍內，盡可能地放大結構性減稅的效應，無疑是我們的重要著眼點。由于增值稅在所有流轉稅中的“塊頭兒”最大，同時營業稅改征增值稅的試點方案已經公布，營業稅終歸要被增值稅“吃掉”的趨勢已經不可逆轉。特別是倘若不同時出臺其他的配套措施，實施“擴圍”后的增值稅收入所占份額，將一下子躥升至50%以上。因此結構性減稅的主要對象，顯然應當鎖定于增值稅。
恰好，已經公布并即將實施的營業稅改征增值稅試點方案，為我們打開了這一通道。隨著這一方案的實施和推廣，從總體上講，它帶來實實在在的減稅效應。
隨著營業稅改征增值稅，原適用營業稅的納稅人所承受的重復征稅現象將得以減少，從而減輕稅負。由于因增值稅轉型改革帶來的營業稅稅負相對上升現象趨于減少，將減輕原適用營業稅的納稅人所承受的稅負。此外，隨著增值稅逐步“擴圍”至營業稅的“地盤”并同時引入兩檔新的較低稅率，增值稅的整體稅負水平將趨于下降。
可以看出，這一次營業稅改征增值稅試點，不同于以往的稅收改革舉措。作為現實中國的第一大稅種，它的變化牽一發而動全身。增值稅改革不僅會為我們提供優化稅制結構以及稅收收入結構的重要契機，而且會為我們實施以結構性減稅為重心的積極財政政策提供重要抓手。
可以預期，在營業稅改征增值稅試點并逐步向全國推廣的基礎上，不僅是增值稅，包括其他流轉稅稅種在內，都將迎來一場旨在降低稅負水平并進一步完善流轉稅稅制的重要改革。由此騰出的相應空間，還將為增加直接稅并進而推動優化稅制結構的整體稅收改革鋪平道路。
