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    1. 以量能課稅原則繼續(xù)完善個稅法
      2011-04-22   作者:時晉(中國政法大學法律與經(jīng)濟學專業(yè)博士)  來源:上海證券報
       
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        個人所得稅減除標準以保障必要的消費致富為基礎而設立,反映了法律對于公民生存權的保護,其調(diào)整具有非常重要的經(jīng)濟和法律意義。與此同時,我們也應當清醒地認識到,若僅在減除標準上做文章,其制度改善的空間已較為有限。個人所得稅既然要實現(xiàn)為政府籌集財政收入和調(diào)節(jié)收入分配的基本功能,其減除標準就不可能無限制提高。就以此次法律修改為例,據(jù)財政部測算,工資薪金所得減除費用標準由每月2000元提至每月3000元,將使源自個人所得稅的財政收入減少1200億元,其中由于提高減除標準而減收900億元;而2010年全年個人所得稅收入為4837.17億元。
        最近幾年,由于持續(xù)多輪的物價上漲,個人所得稅給納稅人尤其中低收入者所帶來的“稅負痛感”越來越顯著,呼吁減稅的社會輿論也越發(fā)強烈。全國人大常委會連續(xù)數(shù)次修改個人所得稅法,提高減除費用標準即是對此的回應。在此基礎上,還有專家建議實行與物價水平掛鉤的浮動費用減除標準。
        當然,如果進一步提高減除標準必然會影響到個人所得稅基本功能的實現(xiàn);而過于頻繁的稅法修改,也勢必會影響法律的穩(wěn)定性和權威性。因此,個人所得稅法的完善,需要從量能課稅原則出發(fā),進行更為綜合的制度設計。量能課稅要求充分考慮納稅人的稅前經(jīng)濟負擔水平,根據(jù)納稅人的納稅能力來分攤稅負,從而實現(xiàn)真正意義上的稅收公平。
        從法律上看,個人所得稅法賦予了國家直接從公民手中分享收入的權力,與每個個人和家庭關系最密切,是納稅人的高敏感度稅種。我國現(xiàn)行個人所得稅法是以個人為納稅主體的分類所得稅制,其減除標準較為模糊,而這與量能課稅的要求并不相符,有必要進一步加以改進。
        綜合所得稅制雖然征收較為繁瑣,但能有效地考量納稅人之間的負擔差異,符合量能課稅的理念。我國個人所得稅法由分類所得稅制改為綜合所得稅制,將大部分勞動收入合并作為綜合收入,扣除必要的費用后,適用累進稅率,而對利息等小部分收入適用比例稅率,能充分發(fā)揮綜合所得稅制在稅收公平方面的優(yōu)點。
        家庭是社會生活的細胞,我國大部分家庭都是夫妻共同財產(chǎn)制,消費等諸多經(jīng)濟活動都是以家庭為單位,收入分配的差距和影響也集中體現(xiàn)為家庭收入的差距。以家庭為納稅主體,可以根據(jù)家庭的綜合能力來征稅,實現(xiàn)相同收入家庭之間的稅收公平。更重要的是,以家庭為納稅主體,有助于實現(xiàn)與家庭有關的社會政策。例如對于正在贍養(yǎng)老人或撫養(yǎng)未成年子女的家庭,可以在減除標準或減除項目上加以特定的減稅支持。
        稅前扣減除了決定個人所得稅起征點的數(shù)額高低之外,更有必要根據(jù)量能課稅的原則設置照顧性的扣減項目。其中必要的生計費用扣減是扣減項目的核心內(nèi)容,根據(jù)納稅人年齡、撫養(yǎng)贍養(yǎng)情況等因素的不同,設置不同的扣減項目或扣減額度,從而使納稅人的稅前負擔得到法律的有效考慮和充分尊重。相比于統(tǒng)一規(guī)定的扣減數(shù)額,分項扣減具有更強的靈活性,也減少了法律的頻繁修改,扣減制度的完善與否,因此也被視為一國稅法發(fā)展水平和完善程度的重要指標之一。
        由此可見,依據(jù)量能課稅原則,可以進一步完善我國個人所得稅立法,有利于減輕納稅人的稅負痛感,進而實現(xiàn)更為科學、更為公平的個人所得稅制。
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