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    1. 夯實個稅調節收入分配差距的功能
      2011-04-11   作者:賈康 梁季(財政部財政科學研究所)  來源:浙江日報
       
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        作為政府調節收入分配的重要手段之一,稅收同時承擔籌集財政收入、調節分配以及穩定經濟等職能。落實到具體稅種上,不同稅種的功能各有所側重。按照馬斯格雷夫的分析認識,所得稅類和財產稅類調節收入分配的效果較好,所得稅類調節流量的收入分配,財產稅類調節存量的收入分配,二者相互配合,共同發揮稅收調節收入分配的作用。所得稅類又以個人所得稅調節收入分配的效果較佳,通過累進稅率和寬免額的方式,達到高所得者多繳稅、少所得者少繳或不繳稅的目的,促進社會效率與公平的優化平衡。
        與國際經驗相比較,我國個人所得稅體系存在著如下不足:分類計征模式與無差別的寬免扣除制度,導致我國個人所得稅稅基無法真實反映納稅人的納稅能力,進而導致個稅調節收入分配差距的功能不能充分發揮;稅率設計檔次過多,最高邊際稅率過高,增大征管難度,效果不佳。
        根據目前情況,我國的個人所得稅改革不應僅僅停留在“起征點”的上調上,僅調整寬免額對實現個人所得稅調節收入分配目的意義不大,且會出現逆調節,我國應該在綜合改革上邁出實質性步伐。
        首先,調整納稅人和征稅范圍。納稅人包括中國居民或有來源于中國境內所得的外國人。征稅范圍:中國居民所有境內外貨幣和非貨幣所得;外國人來源于境內的貨幣和非貨幣性所得。其中,農民的農業生產收入免稅。對農民農業生產收入免稅,是基于以下三點考慮:農民收入低,屬于弱勢群體;農業收入的成本不易核算;農民數量眾多,農業收入多以現金形式獲取,不易監管。
        其次,除資本利得外,所有應稅收入納入綜合范圍,統一計征,以體現量能負擔原則。
        第三,實行有差別的寬免額制度,即在基本寬免額基礎上,按照個人具體支出情況,實行常規化調整。目前可納入動態的常規調整的因素包括:個人家庭贍養情況、大病醫療支出、消費信貸利息支出;緦捗忸~設定為每人每年扣除20000元,以后隨通貨膨脹情況定期(可考慮3年左右)調整。
        第四,綜合所得部分應該適用以下五檔超額累進稅率:1%稅率適用于年應稅所得額為0-20000元,5%稅率適用于年應稅所得額為20001-100000元,15%稅率適用于年應稅所得額為100001-250000元,25%稅率適用于年應稅所得額為250001-980000元,35%稅率適用于年應稅所得額為980001元以上。該稅率結構與現行稅制相比較,各收入檔次的模擬名義稅率和實際稅負都有降低,尤其是中低收入者大大減輕。
        并且,它的結構較簡單且最高邊際稅率降低10個點,既簡化征管,又有利于保證稅率的有效性。同時,低收入者納稅但稅負很輕,滿足既培養納稅人納稅意識又不對其構成較重負擔的要求;中等收入者稅負較輕,有利于對中等收入階層的培養和促進中產階級的形成;高收入者名義稅負比照原工薪所得的9級超額累進稅率,總體上也是降低的,但考慮到實際生活中,高收入階層的薪酬外收入所占其總收入的比重明顯高于中、低收入階層,而原來這些收入基本得不到“超額累進”的調節,且很容易偷逃稅收,在新個人所得稅的“綜合”部分覆蓋下,這些收入將一并納入較高邊際稅率的征收范圍,實際的結果,必定是這些人的實際稅負上升。
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