日前,國務院出臺了企業所得稅過渡期的優惠政策。在1月1日正式實施新企業所得稅之后,原享受低稅率優惠政策的企業擁有5年過渡期,此外,新規定還確認了可享受過渡優惠的30項原稅收法律、行政法規和具有行政法規效力的文件,包括針對外資企業的優惠、外資企業在特區內的優惠,以及針對特定區域的優惠。
　　新稅法除保留老稅法中對農、林、牧、漁和公共基礎設施項目免征、減征企業所得稅的優惠以外,又新增了一些對環保、節能節水、資源綜合利用和高科技等的優惠政策。此外,由于以前各類過渡性稅收優惠政策內容較多,為保證新稅法及其實施條例的穩定性,因此又單獨出臺專項過渡優惠政策規定。至此,新稅法優惠的原則已充分體現,即促進公平、以行業優惠為重點,兼顧區域優惠。
　　但要注意的是,稅收優惠政策一直是我國稅制體系的一把"雙刃劍",在達到特定政策目的同時,也增加了稅法約束軟化和非規范風險,以及腐敗和尋租的可能。從這一角度看,新稅法還有需要進一步完善的地方。其中,在與稅收優惠相關的基本概念方面,新稅法還存在含混的地方。例如,新稅法及其條例里面,經常混用抵扣和抵免這兩個詞匯。事實上,雖然二者共同點都是減少稅額,但稅額抵扣的目的在于避免重復納稅,恢復正常稅負水平,而稅額抵免是為了鼓勵或照顧納稅人,使其獲得低于正常的稅負水平。對于成熟的稅法來說,有必要加強此類基本描述的規范化。
　　再就是稅收優惠的一些具體規定,或會增加人為因素的影響空間。例如,新稅法的稅收優惠政策規定:"企業綜合利用資源,生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減計收入。"并在實施條例中進一步細化,指出"企業以<資源綜合利用企業所得稅優惠目錄>規定的資源作為主要原材料并符合規定比例,生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入,減按90%計入收入總額。"但仔細來看,究竟哪些是符合優惠條件的產品,還缺乏明確的標準。
　　另外,在具體納稅申報方面,現有規定和納稅申報表也有需要改進的細節。在未出臺新納稅申報表的情況下,具體納稅計算存在模糊性。例如,在原有納稅申報表的規定中,對于捐贈支出,當"納稅調整后所得"小于或等于零時,扣除限額均為零,所有捐贈均不得扣除。這就與新稅法精神存在沖突。
　　最后,稅收優惠政策與國家宏觀政策導向的內在關聯,還需要進一步分析。例如,新稅法實施后,對于西部大開發企業所得稅優惠政策繼續執行,另外五大經濟特區和上海浦東新區也保留了部分優惠權利。這些區域優惠政策也使人對政策標準存在疑慮,如為什么濱海新區不能享受優惠?同時,過去"高新技術企業"認定由地方政府操作,現在收歸中央,自然會嚴格很多,但也沒有究竟哪些屬于"高新技術企業"的公認標準。還有,對小型微利企業的稅收優惠很明顯,但其資格認定中有"從業人員限制"的標準,這似乎也不利于發展中小企業增加就業的目標。