財(cái)稅體系是一國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的基石。記者近日在國內(nèi)外調(diào)研并采訪部分專家發(fā)現(xiàn)，圍繞現(xiàn)代化財(cái)稅體系建設(shè)，全世界并無固定模板，但無論是單一制國家還是聯(lián)邦制國家，發(fā)達(dá)國家以法治化、透明化和專業(yè)化推動財(cái)稅體系建設(shè)已成為共性，一些具體做法值得借鑒。
用法律規(guī)范政府間財(cái)政關(guān)系
中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中國公共財(cái)政與政策研究院院長喬寶云認(rèn)為，成熟市場經(jīng)濟(jì)國家在財(cái)稅體系建設(shè)方面的一大共性是制定具有較高層次效力的法律，對政府間支出責(zé)任、收入劃分以及轉(zhuǎn)移支付安排等財(cái)政關(guān)系以立法形式予以明確。
以美國為例，作為聯(lián)邦制國家，美國的憲法對于聯(lián)邦、州和地方三級政府的支出責(zé)任作出了明確界定。聯(lián)邦政府主要負(fù)責(zé)國防、國際事務(wù)、國外情報(bào)收集、空間研究、社會保險(xiǎn)和公共福利，以及其他由國會確定的州和地方政府不涉及的事務(wù)；州政府主要負(fù)責(zé)高等教育和中學(xué)、公共福利、運(yùn)輸、醫(yī)院等事務(wù)；地方政府主要負(fù)責(zé)幼兒和中小學(xué)教育、交通、公共安全、供水供電設(shè)施、街道維修保養(yǎng)、警察及消防等公共事務(wù)。
在收入劃分方面，法國作為單一制國家，通過憲法和《稅務(wù)總法》等一系列法律，確立了中央集權(quán)的收入劃分模式。稅收立法權(quán)、征稅權(quán)和稅額分配權(quán)均由中央政府統(tǒng)一行使，地方政府在法律權(quán)限內(nèi)僅享有對本級政府稅種的征收權(quán)和適當(dāng)?shù)亩惵收{(diào)整權(quán)、稅收減免權(quán)。具體來說，法國的中央稅包括個(gè)人所得稅、公司所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、印花稅、交易稅、遺產(chǎn)稅和關(guān)稅等；地方稅則包括建筑地產(chǎn)稅、非建筑地產(chǎn)稅、房地產(chǎn)稅、專利稅、國家轉(zhuǎn)移的工資稅、娛樂稅、電力稅、海外領(lǐng)地海洋稅等。中央與地方之間不設(shè)共享稅。
同樣是單一制的日本在轉(zhuǎn)移支付環(huán)節(jié)依據(jù)《地方交付稅法》對轉(zhuǎn)移支付的總額、種類、普通地方交付稅的計(jì)算與分配都作出了詳細(xì)規(guī)定。例如，地方交付稅的總額為“所得稅收入的32%、酒稅收入的32%、法人稅收入的34%、消費(fèi)稅收入的29.5%和煙草稅收入的25%”。分配時(shí)則根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化公式計(jì)算出各地方的基準(zhǔn)財(cái)政需求額和基準(zhǔn)財(cái)政收入額，二者的缺口則以普通地方交付稅形式轉(zhuǎn)移支付給地方自治體。
“有效、全面、友好”保公開透明
“國外財(cái)稅體系建設(shè)中的另一個(gè)共性便是其公開透明性。”中國社會科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院財(cái)政研究室主任楊志勇表示，“美國在財(cái)政預(yù)算公開方面的做法比較典型”。
一是不斷完善法律體系，為預(yù)算信息公開提供法理基礎(chǔ)。1966年開始實(shí)施的《信息自由法案》明確了美國政府在向民眾提供信息方面的義務(wù)及細(xì)節(jié)。《聯(lián)邦咨詢委員會法》和《政府陽光法案》分別對預(yù)算制定和實(shí)施過程中專業(yè)委員會會議和聽證會這兩種會議形式，提出了明確的信息公開要求。而《電子信息自由法修正案》則擴(kuò)展了信息公開的渠道。
二是在政府和國會內(nèi)專設(shè)相關(guān)部門，便于預(yù)算制定各個(gè)環(huán)節(jié)的信息全面公開。美國參眾兩院預(yù)算委員會和撥款委員會、眾議院籌款委員會、參議院金融委員會、國會預(yù)算辦公室、總統(tǒng)預(yù)算辦公室、政府審計(jì)辦公室、稅務(wù)聯(lián)舍委員會等機(jī)構(gòu)按照法律規(guī)定及時(shí)將各自負(fù)責(zé)的預(yù)算工作信息向大眾公布。
三是預(yù)算全流程公開透明，提高民眾參與度。美國財(cái)政預(yù)算公開要求從預(yù)算方案到預(yù)算審計(jì)的整個(gè)過程中的信息均對外公布。這樣，公眾可以在獲得充分知情權(quán)的前提下，通過各種渠道發(fā)表觀點(diǎn)，相關(guān)團(tuán)體也可以通過游說等措施表達(dá)各自利益訴求，使預(yù)算在成為法案前獲得最大程度的共識。
四是推動信息公布內(nèi)容全面、易懂。以政府支出預(yù)算為例，每個(gè)部門的支出被分為政府經(jīng)營支出、對地方政府的補(bǔ)助和資本項(xiàng)目支出。其中，政府經(jīng)營性支出詳細(xì)列出了該部門工作人員的總數(shù)、人員經(jīng)費(fèi)(工資福利支出)、差旅費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、合同服務(wù)費(fèi)和設(shè)備維護(hù)費(fèi)。為方便公眾看懂預(yù)算，美國政府預(yù)算報(bào)告按照政府職能對預(yù)算科目進(jìn)行分類，包括普通公共服務(wù)與公共安全、社會服務(wù)、經(jīng)濟(jì)服務(wù)等，每個(gè)部門的預(yù)算使用計(jì)劃、使用目的及實(shí)際支出等情況一目了然。
五是搭建“友好型”發(fā)布渠道，便于民眾獲取信息。美國政府每年都將所有與聯(lián)邦政府預(yù)算和財(cái)務(wù)有關(guān)的正式文件通過互聯(lián)網(wǎng)、新聞媒體、出版物等渠道向社會公布。政府部門及各州議會的官網(wǎng)上均有各種預(yù)算報(bào)告的鏈接。相關(guān)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)也充分考慮到了公眾的使用便捷性，提供了多種檢索模式和方法。此外，美國還有諸如得州公共政策基金會的民間組織，負(fù)責(zé)提供更為詳盡的政府財(cái)政預(yù)算信息。
專業(yè)化管理提高運(yùn)行效率
專家們普遍認(rèn)為，除了法治化和透明化之外，國外構(gòu)建完善財(cái)稅體系還離不開科學(xué)化、專業(yè)化的管理。
首先，行政財(cái)政體制扁平化讓政策“一竿子到底”。北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心主任劉劍文說，精簡行政財(cái)政層級是發(fā)達(dá)國家提高財(cái)政管理效率、避免財(cái)權(quán)事權(quán)模糊推諉的重要手段。上世紀(jì)90年代末，英國政府大力推動地方政府組織層級精簡，除英格蘭部分地區(qū)外，其他地區(qū)均簡化為一級政府。在中央級財(cái)稅機(jī)構(gòu)以下，英格蘭、蘇格蘭、威爾士和北愛爾蘭四個(gè)地區(qū)政府只有財(cái)政局，不設(shè)稅務(wù)局，郡、區(qū)政府也只設(shè)有財(cái)政局且只有郡財(cái)政局下設(shè)稅務(wù)部門。日本財(cái)稅體系則分為中央和地方自治體(地方政府)兩級，都道府縣和市町村共同構(gòu)成地方自治體，但在財(cái)稅關(guān)系上互不隸屬，均直接受中央財(cái)政管理。
法國行政和財(cái)政體制則按中央、大區(qū)、省和市鎮(zhèn)分為四級，但除中央之外的三級地方政府自主權(quán)十分有限。以教育領(lǐng)域?yàn)槔▏醒胝疄閷W(xué)齡兒童頒發(fā)“義務(wù)教育券”，學(xué)校憑收到的“義務(wù)教育券”直接從中央財(cái)政領(lǐng)取資金。這種“一竿子插到底”的轉(zhuǎn)移支付模式得益于行政財(cái)政管理的扁平化。
其次，探索創(chuàng)新財(cái)稅體系管理機(jī)制，提高機(jī)制運(yùn)作效率。楊志勇介紹說，近年來，澳大利亞、新西蘭等國探索將預(yù)算與其他管理相結(jié)合，要求各機(jī)構(gòu)衡量績效并評價(jià)運(yùn)行成果、開發(fā)信息庫和報(bào)告制度以實(shí)施問責(zé)制。具體來說，通過設(shè)定數(shù)量指標(biāo)、質(zhì)量指標(biāo)、時(shí)效指標(biāo)、成本指標(biāo)等多項(xiàng)指標(biāo)，評判公共部門的績效、未來工作目標(biāo)是否與政府政策、優(yōu)先發(fā)展重點(diǎn)和社會需求相一致，以及具體工作計(jì)劃是否具有合理性等。
美澳等國還發(fā)布了有關(guān)評判成果和產(chǎn)出的規(guī)范指南，并制定了績效報(bào)告的編制格式。產(chǎn)出的質(zhì)量指標(biāo)通常涉及有形的、客觀的指標(biāo)(如及時(shí)性和準(zhǔn)確性)和無形的、解釋型的數(shù)據(jù)(如客戶滿意度)；產(chǎn)出的數(shù)量指標(biāo)可以是處理投訴或申請的次數(shù)；委托經(jīng)營項(xiàng)目需要有關(guān)實(shí)現(xiàn)撥款、轉(zhuǎn)移支付或救濟(jì)金支付之類目標(biāo)的指標(biāo)。
這種績效評價(jià)體系有助于決策者改進(jìn)資源分配決策，也有助于公眾評價(jià)公共部門的運(yùn)作效率，從而激勵(lì)公共部門努力提高效率。
第三，培養(yǎng)納稅人社會理念，夯實(shí)財(cái)稅體系根基。喬寶云、國家行政學(xué)院決策咨詢部研究員王小廣等專家不約而同地提到了成熟的納稅人社會理念在國外構(gòu)建財(cái)稅體系中的重要作用。喬寶云說，在美國，人人都擁有一張九位數(shù)的社保卡，“你的納稅記錄、信用等級、金融投資、個(gè)人保險(xiǎn)、債務(wù)情況、犯罪記錄等所有信息都在其中，你去公司應(yīng)聘工作、在銀行開立賬戶、去政府申請服務(wù)等等所有社會活動都與之密切相關(guān)。”王小廣認(rèn)為，這種技術(shù)手段的應(yīng)用，使每個(gè)人都更清楚個(gè)人在整個(gè)國家財(cái)稅體系中的定位，客觀上比法律條文更有助于公民形成納稅意識。
記者在美國紐約州和新澤西州調(diào)研期間，從一張張商場購物小票中發(fā)現(xiàn)，同樣一件價(jià)格超過110美元的衣服，在紐約州需要交納消費(fèi)稅，在新澤西州則不需要；即便是在紐約州內(nèi)，這件衣服在紐約市的消費(fèi)稅率為8.875%，而在中央山谷市則只有4.125%。消費(fèi)者不管身處何地，在互聯(lián)網(wǎng)商店購買的同一種商品由于送貨地址所在的州不同，稅率也會呈現(xiàn)明顯差別，網(wǎng)購賬單上均會清楚標(biāo)注。