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    1. 李嘉誠(chéng)遭遇加拿大反避稅裁決
      2011-12-21   作者:  來源:21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道
       
      【字號(hào)

          香港長(zhǎng)江實(shí)業(yè)(00001.HK)主席李嘉誠(chéng)或許要重新衡量他對(duì)加拿大特別的個(gè)人感情了。
        加拿大聯(lián)邦最高法院于12月16日做出終審裁決,認(rèn)定李嘉誠(chéng)及其長(zhǎng)子李澤鉅涉及在海外避稅高達(dá)875萬加元。根據(jù)裁決書,李嘉誠(chéng)除了需支付875萬加元的避稅款項(xiàng)以及10%的罰款(即約87.5萬加元)外,還需承擔(dān)上訴的訴訟費(fèi)用。
         “這是濫用公司合并,根據(jù)一般反避稅規(guī)例(GAAR)的裁決是恰當(dāng)?shù)摹!辈脹Q書稱,加拿大聯(lián)邦最高法院的9位法官就此達(dá)成一致。
        由于適用范圍的寬泛和實(shí)施上的不確定性,一般反避稅規(guī)例往往成為各國(guó)所得稅中最受爭(zhēng)議的部分。加拿大一般反避稅規(guī)例生效20年以來也僅運(yùn)用過3次。
        此前,李氏集團(tuán)旗下的加拿大子公司Copthorne控股公司(Copthorne Holdings Ltd,下稱“Copthorne I”)已多次上訴。2007年,加拿大聯(lián)邦稅務(wù)法庭判決Copthorne I敗訴。此后,Copthorne I不服,提出上訴,而2009年加拿大聯(lián)邦上訴法庭支持了稅務(wù)法庭的判決結(jié)果。今年1月份,加拿大最高法院聆訊該案并于12月16日公布終審裁決。

        “垂直兼并”化身“橫向兼并”

        事情要追溯到上個(gè)世紀(jì)90年代。
        1993年,李氏集團(tuán)決定將4家子公司合并,包括VHHC控股公司(VHHC Holdings Ltd,下稱“VHHC I”)、Copthorne I和另外兩家公司。VHHC I是赫斯基石油公司(Husky Oil Ltd,下稱“赫斯基石油”)的控股公司,直接持有赫斯基石油的部分股權(quán),同時(shí)通過子公司VHSUB控股公司(VHSUB Holdings Inc,下稱“VHSUB”)間接持有部分赫斯基石油的股權(quán)。而Copthorne I是李氏集團(tuán)旗下一家荷蘭公司--大城市工程公司(Big City Project Corporation B.V,下稱“大城市”)的全資子公司。
        根據(jù)加拿大所得稅法(Income Tax Act),如果兩家公司是母、子公司關(guān)系,合并(即垂直兼并)后新成立公司的已繳股本并非二者之和,而是要將母公司持有的子公司的股權(quán)做沖銷處理。
        “沒有采用常規(guī)途徑合并,就可以看做是有規(guī)避的嫌疑。”一位法律界人士告訴本報(bào)記者。
        由于VHHC I是Copthorne I的全資子公司,如果不經(jīng)“處理”,在垂直兼并的情況下,VHHC I的已繳股本總額6740萬加元將被抵銷。為了避免股權(quán)被沖銷,李氏集團(tuán)通過一系列交易,將Copthorne I和VHHC I從母子公司變成姐妹公司。
        1993年7月7日,Copthorne I將其持有的VHHC I股權(quán)出售給母公司大城市;1994年1月1日,Copthorne I、VHHC I和另外兩家公司合并,新公司仍然命名為Copthorne控股公司(下稱“Copthorne II”),Copthorne II發(fā)行的所有股份由大城市持有。橫向兼并的結(jié)果,是使各子公司的已繳股本得以累加。

        通過多次合并交易避稅

        1994年,加拿大修訂海外應(yīng)計(jì)財(cái)產(chǎn)所得(FAPI)后,Copthorne I 的子公司Copthorne海外投資公司(一家在巴巴多斯注冊(cè)的公司,下稱“COIL”)的收入需要繳納稅款,李嘉誠(chéng)隨即決定將這家在新加坡從事債券交易的公司并入集團(tuán)下的其他實(shí)體。
        同年,李嘉誠(chéng)在巴巴多斯成立L.F.投資公司[L.F. Investments (Barbados) Ltd,下稱“LF”],分別從大城市和L.F.控股公司(L.F. Holdings)手中買下Copthorne II 和VHHC I的控股公司VHHC投資公司(VHHC Investments Ltd,下稱“VHHC”)的全部股份,根據(jù)加拿大和荷蘭的稅收協(xié)議,大城市出售股份的資本利得屬于非應(yīng)稅收入。
        1995年,李氏集團(tuán)旗下兩家子公司再次與Copthorne II 和VHHC合并,新公司仍命名為Copthorne 控股公司(Copthorne III)。通過這次合并,LF從Copthorne III獲得164,138,025份D級(jí)優(yōu)先股,每股1加元。
        合并后不久,Copthorne III贖回LF持有的142,035,895股D級(jí)優(yōu)先股,支付對(duì)價(jià)約為1.42億加元,由于贖回金額并未超過該筆股份的已繳股本額,贖回行為不適用所得稅法,Copthorne III也并未代扣代繳任何稅款。
        盡管加拿大所得稅法并未明確要求這種資本返還應(yīng)作為應(yīng)稅收入,但加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局認(rèn)為,李氏集團(tuán)旗下公司的一系列交易是濫用合并,故意規(guī)避所得稅法的相關(guān)規(guī)定,違反了一般反避稅規(guī)例。
        Copthorne I還承擔(dān)了另一項(xiàng)掩蓋收益的重?fù)?dān)。
        1989年,Copthorne I出售持有的Harbour Castle酒店獲得豐厚盈利,并將盈利投資于子公司COIL。1991年,赫斯基石油的市場(chǎng)價(jià)值下跌,VHSUB所持股權(quán)蒙受未實(shí)現(xiàn)的資本損失。1992年,VHHC將持有的VHHC I股份出售給Copthorne I后,VHHC I將所持VHSUB股份轉(zhuǎn)手給Copthorne I,使Copthorne I借著赫斯基石油的資本損失來掩蓋出售Harbour Castle酒店帶來的利得。

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